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种子轮、天使轮这样投可以抵扣所得税
  • 种子轮、天使轮这样投可以抵扣所得税
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    刚刚,财政部官方网站发布了《关于创业投资企业和天使投资个人有关税收试点政策的通知》(财税〔2017〕38号,下称“38号文”),规定符合条件的创业投资企业和天使投资个人可以投资额的70%抵扣应纳税所得额。
    ? ? ? ?实务操作中有几点投资人可能容易忽视?#21335;?#33410;,这些细节与38号文规定的?#35270;?#25269;扣条件不符,华威商务简要归纳如下,提醒各位朋友注意。
    ? ? ? ?种子轮天使轮这样投可以抵扣所得税

    1.交割日界定不清
    ? ? ? ?38号文规定,抵扣?#35270;?#30340;持有时间条件是:公司制创业投资企业采取股权投资方式投资于种子期、初创期科技型企业满2年、有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年、天使投资个?#31246;?#21435;股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年。
    ? ? ? ?然而,关于投资满2年的起算点38号文并未明确。投资协议签订之日是不是投资开始的起算点?我认为,这里的投资起算点应该从交割日开?#35745;?#31639;,即投资人正式成为被投资企业的股东之日起为投资起算日。那以什么作为标志,证明投资人成为被投资企业股东呢?这一问题众说纷纭,有工商变更说、有投资款支付说、还有股东名册记载说等?#21462;?br/>工商变更登记具有公示效力,可以让社会公众辨识公司股东身份,但也有司法判例认为股东身份的取得并不一定以工商登记为前提条件。实际上从投资协议签订到最终工商变更登记完成,快则一两个月,慢则长达一年甚至更久。所以以工商变更作为股东身份取得的标志对投资人而言十分不利。投资人的投资款往往?#21046;?#25237;入,因此我建议在投资协议中可以约定首期或第几期投资款到账之日为交割日,明确约定自交割日起投资人正式成为被投资企业的股东。由此,投资起算点就随这交割日的明?#26041;?#23450;而明确了。
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    ? ? ? ?2.公司成立前即开始投资
    ? ? ? ?不少天使投资机构和天使投资人投资创业项目,往往在标的公司尚未设立完成即与创始人签订投资协议,并与创始人一起设立公司。这种投资模式在创业项目种子轮、天使轮融资中并不罕见。但是,38号文明确享受政策的创业投资企业和天使投资个人不属于被投资初创科技型企业的发起人。因此,投资人与创始人一起设立标的公司则无法享受所得税抵扣政策。
    ? ? ? ?在投资人希望提前介入创业项目的情况下,又要?#35270;?8号文,我认为投资人需要避免成为公司设立时的“发起人?#20445;?#20855;体的做法是在公司设立前,投资人向创始股东提供部分过桥借款,待公司设立完成后再以增资的方式进行股权投资。诚然,过桥借款部分能否被认定为可以抵扣应税所得额的投资款,仍有待实践观察。
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    ? ? ? ?3.非典型的投资方式
    ? ? ? ?实践中,有不少投资人以创新的方式进行投资,即不仅向投资企业投入现金,还有一部分以服务、技术折算的方式入股,有的投资人其关联方是互联网企业,甚至以流量导入的方式入股。这些非典型的投资形式,减少了投资人?#21335;?#37329;压力,但并不符合38号文的抵扣要求。
    ? ? ? ?38号文明确规定,“享受本通知规定的税收试点政策的投资,仅限于通过向被投资初创科技型企?#25269;?#25509;支付现金方式取得的股权投资”。因此,以非现金形式的投资无法取得个税抵扣资格。非典型方式的投资人,若先以现金投入,其后再由标的企业向投资人支付服务、技术或流量对价的方式“返还”现金,能否被认定为符合38号文的投资方式,这也有待实践观察。
    ? ? ? ?本文仅为发布者个人观点,不代表作者所任职机构的立场,本文不能视为正式法律意见
    ? ? ? ?附:
    ? ? ? ?关于创业投资企业和天使投资个人有关税收试点政策的通知
    ? ? ? ?财税〔2017〕38号
    ? ? ? ?各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
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    ? ? ? ?为进一步落实创新驱动发展战略,促进创业投资?#20013;?#20581;康发展,现就创业投资企业和天使投资个人有关税收试点政策通知如下:
    ? ? ? ?一、税收试点政策
    ? ? ? ?(一)公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业(以下简称初创科技型企业)满2年(24个月,下同)的,可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。
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    ? ? ? ?(二)有限合伙制创业投资企业(以下简称合伙创投企业)采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的,该合伙创投企业的合伙人分别按以下方式处理:
    ? ? ? ?1.法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。
    ? ? ? ?2.个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。
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    ? ? ? ?(三)天使投资个人采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的,可以按照投资额的70%抵扣转让该初创科技型企业股权取得的应纳税所得额;当期不足抵扣的,可以在以后取得转让该初创科技型企业股权的应纳税所得额时结转抵扣。
    ? ? ? ?天使投资个人在试点地区投资多个初创科技型企业的,对其中办理注销清算的初创科技型企业,天使投资个人对其投资额的70%尚未抵扣完的,可自注销清算之日起36个月内抵扣天使投资个人转让其他初创科技型企业股权取得的应纳税所得额。
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    ? ? ? ?二、相关政策条件
    ? ? ? ?(一)本通知所称初创科技型企业,应同时符合以下条件:
    ? ? ? ?1.在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册成立、实行查账征收的?#29992;?#20225;业;
    ? ? ? ?2.接受投资时,从业人数不超过200人,其中具有大学本科以上学历的从业人数不低于30%;资产总额和年销售收入均不超过3000万元;
    ? ? ? ?3.接受投资时设立时间不超过5年(60个月,下同);
    ? ? ? ?4.接受投资时以及接受投资后2年内未在境内外证券交易所上市;
    ? ? ? ?5.接受投资当年及下一纳税年度,研发费用总额占成本费用支出的比例不低于20%。
    ? ? ? ?(二)享受本通知规定税收试点政策的创业投资企业,应同时符合以下条件:
    ? ? ? ?1.在中国境内(不含港、澳、台地区)注册成立、实行查账征收的?#29992;?#20225;业或合伙创投企业,且不属于被投资初创科技型企业的发起人;
    ? ? ? ?2.符合《创业投资企业管理暂行办法》(发展改革委等10部门令第39号)规定或者《私募投资基金监督管理暂行办法》(证监会令第105号)关于创业投资基金的特别规定,按照上述规定完成备案且规?#23545;?#20316;;
    ? ? ? ?3.投资后2年内,创业投资企业及其关联方持有被投资初创科技型企业的股权比例合计应低于50%;
    ? ? ? ?4.创业投资企业注册地须位于本通知规定的试点地区。
    ? ? ? ?(三)享受本通知规定的税收试点政策的天使投资个人,应同时符合以下条件:
    ? ? ? ?1.不属于被投资初创科技型企业的发起人、雇员或其?#36164;?包括配偶、?#25913;浮?#23376;女、祖?#25913;浮?#22806;祖?#25913;浮?#23385;子女、外孙子女、兄弟姐妹,下同),且与被投资初创科技型企业不存在劳务派遣等关系;
    ? ? ? ?2.投资后2年内,本人及其?#36164;?#25345;有被投资初创科技型企业股权比例合计应低于50%;
    ? ? ? ?3.享受税收试点政策的天使投资个人投资的初创科技型企业,其注册地须位于本通知规定的试点地区。
    ? ? ? ?(四)享受本通知规定的税收试点政策的投资,仅限于通过向被投资初创科技型企?#25269;?#25509;支付现金方式取得的股权投资,不包括受让其他股东的存量股权。
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    ? ? ? ?三、管理事项及管理要求
    ? ? ? ?(一)本通知所称研发费用口径,按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)的规定执行。
    ? ? ? ?(二)本通知所称从业人数,包括与企业建立?#25237;?#20851;系的职工人员及企业接受的劳务派遣人员。从业人数和资产总额指标,按照企业接受投资前连续12个月的平均数计算,不足12个月的,按实?#35797;?#25968;平均计算。
    ? ? ? ?本通知所称销售收入,包括主营业务收入与其他业务收入;年销售收入指标,按照企业接受投资前连续12个月的累计数计算,不足12个月的,按实?#35797;?#25968;累计计算。
    ? ? ? ?本通知所称成本费用,包括主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用。
    ? ? ? ?(三)本通知所称投资额,按照创业投资企业或天使投资个人对初创科技型企业的实缴投资额确定。
    ? ? ? ?合伙创投企业的合伙人对初创科技型企业的投资额,按照合伙创投企业对初创科技型企业的实缴投资额和合伙协议约定的合伙人占合伙创投企业的出资比例计算确定。合伙人从合伙创投企业分得的所得,按照《财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159号)规定计算。
    ? ? ? ?(四)天使投资个人、创业投资企业、合伙创投企业法人合伙人、被投资初创科技型企业应按规定向税务机关履行备案?#20013;?br/>? ? ? ?(五)初创科技型企业接受天使投资个人投资满2年,在上海证券交易所、深圳证券交易所上市的,天使投资个人转让该企业股票时,按照?#20013;?#38480;售股有关规定执行,其尚未抵扣的投资额,在税款清算时一并计算抵扣。
    ? ? ? ?(六)享受本通知规定的税收试点政策的纳税人,其主管税务机关?#21592;?#25237;资企业是否符合初创科技型企业条件有异议的,可以转请被投资企?#25269;?#31649;税务机关提供相关材料。对纳税人提供虚假资?#24076;?#36829;规享受税收试点政策的,应按税收征管法相关规定处理,并将其列入失信纳税人名单,按规定实施联合惩戒措施。

    四、执行时间及试点地区
    ? ? ? ?本通知规定的企业所得税政策自2017年1月1日起试点执行,个人所得税政策自2017年7月1日起试点执行。执行日期前2年内发生的投资,在执行日期后投资满2年,且符合本通知规定的其他条件的,可以?#35270;?#26412;通知规定的税收试点政策。
    ? ? ? ?本通知所称试点地区包括京津?#20581;?#19978;海、广东、?#19981;鍘?#22235;川、武汉、西安、沈阳8个全面创新改革试验区域和苏州工业园区。
    ? ? ? ?财政部 税务总局

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    刚刚,财政部官方网站发布了《关于创业投资企业和天使投资个人有关税收试点政策的通知》(财税〔2017〕38号,下称“38号文”),规定符合条件的创业投资企业和天使投资个人可以投资额的70%抵扣应纳税所得额。
    ? ? ? ?实务操作中有几点投资人可能容易忽视?#21335;?#33410;,这些细节与38号文规定的?#35270;?#25269;扣条件不符,华威商务简要归纳如下,提醒各位朋友注意。
    ? ? ? ?种子轮天使轮这样投可以抵扣所得税

    1.交割日界定不清
    ? ? ? ?38号文规定,抵扣?#35270;?#30340;持有时间条件是:公司制创业投资企业采取股权投资方式投资于种子期、初创期科技型企业满2年、有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年、天使投资个?#31246;?#21435;股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年。
    ? ? ? ?然而,关于投资满2年的起算点38号文并未明确。投资协议签订之日是不是投资开始的起算点?我认为,这里的投资起算点应该从交割日开?#35745;?#31639;,即投资人正式成为被投资企业的股东之日起为投资起算日。那以什么作为标志,证明投资人成为被投资企业股东呢?这一问题众说纷纭,有工商变更说、有投资款支付说、还有股东名册记载说等?#21462;?br/>工商变更登记具有公示效力,可以让社会公众辨识公司股东身份,但也有司法判例认为股东身份的取得并不一定以工商登记为前提条件。实际上从投资协议签订到最终工商变更登记完成,快则一两个月,慢则长达一年甚至更久。所以以工商变更作为股东身份取得的标志对投资人而言十分不利。投资人的投资款往往?#21046;?#25237;入,因此我建议在投资协议中可以约定首期或第几期投资款到账之日为交割日,明确约定自交割日起投资人正式成为被投资企业的股东。由此,投资起算点就随这交割日的明?#26041;?#23450;而明确了。
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    ? ? ? ?2.公司成立前即开始投资
    ? ? ? ?不少天使投资机构和天使投资人投资创业项目,往往在标的公司尚未设立完成即与创始人签订投资协议,并与创始人一起设立公司。这种投资模式在创业项目种子轮、天使轮融资中并不罕见。但是,38号文明确享受政策的创业投资企业和天使投资个人不属于被投资初创科技型企业的发起人。因此,投资人与创始人一起设立标的公司则无法享受所得税抵扣政策。
    ? ? ? ?在投资人希望提前介入创业项目的情况下,又要?#35270;?8号文,我认为投资人需要避免成为公司设立时的“发起人?#20445;?#20855;体的做法是在公司设立前,投资人向创始股东提供部分过桥借款,待公司设立完成后再以增资的方式进行股权投资。诚然,过桥借款部分能否被认定为可以抵扣应税所得额的投资款,仍有待实践观察。
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    ? ? ? ?3.非典型的投资方式
    ? ? ? ?实践中,有不少投资人以创新的方式进行投资,即不仅向投资企业投入现金,还有一部分以服务、技术折算的方式入股,有的投资人其关联方是互联网企业,甚至以流量导入的方式入股。这些非典型的投资形式,减少了投资人?#21335;?#37329;压力,但并不符合38号文的抵扣要求。
    ? ? ? ?38号文明确规定,“享受本通知规定的税收试点政策的投资,仅限于通过向被投资初创科技型企?#25269;?#25509;支付现金方式取得的股权投资”。因此,以非现金形式的投资无法取得个税抵扣资格。非典型方式的投资人,若先以现金投入,其后再由标的企业向投资人支付服务、技术或流量对价的方式“返还”现金,能否被认定为符合38号文的投资方式,这也有待实践观察。
    ? ? ? ?本文仅为发布者个人观点,不代表作者所任职机构的立场,本文不能视为正式法律意见
    ? ? ? ?附:
    ? ? ? ?关于创业投资企业和天使投资个人有关税收试点政策的通知
    ? ? ? ?财税〔2017〕38号
    ? ? ? ?各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
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    ? ? ? ?为进一步落实创新驱动发展战略,促进创业投资?#20013;?#20581;康发展,现就创业投资企业和天使投资个人有关税收试点政策通知如下:
    ? ? ? ?一、税收试点政策
    ? ? ? ?(一)公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业(以下简称初创科技型企业)满2年(24个月,下同)的,可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。
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    ? ? ? ?(二)有限合伙制创业投资企业(以下简称合伙创投企业)采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的,该合伙创投企业的合伙人分别按以下方式处理:
    ? ? ? ?1.法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。
    ? ? ? ?2.个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得;当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。
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    ? ? ? ?(三)天使投资个人采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的,可以按照投资额的70%抵扣转让该初创科技型企业股权取得的应纳税所得额;当期不足抵扣的,可以在以后取得转让该初创科技型企业股权的应纳税所得额时结转抵扣。
    ? ? ? ?天使投资个人在试点地区投资多个初创科技型企业的,对其中办理注销清算的初创科技型企业,天使投资个人对其投资额的70%尚未抵扣完的,可自注销清算之日起36个月内抵扣天使投资个人转让其他初创科技型企业股权取得的应纳税所得额。
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    ? ? ? ?二、相关政策条件
    ? ? ? ?(一)本通知所称初创科技型企业,应同时符合以下条件:
    ? ? ? ?1.在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册成立、实行查账征收的?#29992;?#20225;业;
    ? ? ? ?2.接受投资时,从业人数不超过200人,其中具有大学本科以上学历的从业人数不低于30%;资产总额和年销售收入均不超过3000万元;
    ? ? ? ?3.接受投资时设立时间不超过5年(60个月,下同);
    ? ? ? ?4.接受投资时以及接受投资后2年内未在境内外证券交易所上市;
    ? ? ? ?5.接受投资当年及下一纳税年度,研发费用总额占成本费用支出的比例不低于20%。
    ? ? ? ?(二)享受本通知规定税收试点政策的创业投资企业,应同时符合以下条件:
    ? ? ? ?1.在中国境内(不含港、澳、台地区)注册成立、实行查账征收的?#29992;?#20225;业或合伙创投企业,且不属于被投资初创科技型企业的发起人;
    ? ? ? ?2.符合《创业投资企业管理暂行办法》(发展改革委等10部门令第39号)规定或者《私募投资基金监督管理暂行办法》(证监会令第105号)关于创业投资基金的特别规定,按照上述规定完成备案且规?#23545;?#20316;;
    ? ? ? ?3.投资后2年内,创业投资企业及其关联方持有被投资初创科技型企业的股权比例合计应低于50%;
    ? ? ? ?4.创业投资企业注册地须位于本通知规定的试点地区。
    ? ? ? ?(三)享受本通知规定的税收试点政策的天使投资个人,应同时符合以下条件:
    ? ? ? ?1.不属于被投资初创科技型企业的发起人、雇员或其?#36164;?包括配偶、?#25913;浮?#23376;女、祖?#25913;浮?#22806;祖?#25913;浮?#23385;子女、外孙子女、兄弟姐妹,下同),且与被投资初创科技型企业不存在劳务派遣等关系;
    ? ? ? ?2.投资后2年内,本人及其?#36164;?#25345;有被投资初创科技型企业股权比例合计应低于50%;
    ? ? ? ?3.享受税收试点政策的天使投资个人投资的初创科技型企业,其注册地须位于本通知规定的试点地区。
    ? ? ? ?(四)享受本通知规定的税收试点政策的投资,仅限于通过向被投资初创科技型企?#25269;?#25509;支付现金方式取得的股权投资,不包括受让其他股东的存量股权。
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    ? ? ? ?三、管理事项及管理要求
    ? ? ? ?(一)本通知所称研发费用口径,按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)的规定执行。
    ? ? ? ?(二)本通知所称从业人数,包括与企业建立?#25237;?#20851;系的职工人员及企业接受的劳务派遣人员。从业人数和资产总额指标,按照企业接受投资前连续12个月的平均数计算,不足12个月的,按实?#35797;?#25968;平均计算。
    ? ? ? ?本通知所称销售收入,包括主营业务收入与其他业务收入;年销售收入指标,按照企业接受投资前连续12个月的累计数计算,不足12个月的,按实?#35797;?#25968;累计计算。
    ? ? ? ?本通知所称成本费用,包括主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用。
    ? ? ? ?(三)本通知所称投资额,按照创业投资企业或天使投资个人对初创科技型企业的实缴投资额确定。
    ? ? ? ?合伙创投企业的合伙人对初创科技型企业的投资额,按照合伙创投企业对初创科技型企业的实缴投资额和合伙协议约定的合伙人占合伙创投企业的出资比例计算确定。合伙人从合伙创投企业分得的所得,按照《财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税〔2008〕159号)规定计算。
    ? ? ? ?(四)天使投资个人、创业投资企业、合伙创投企业法人合伙人、被投资初创科技型企业应按规定向税务机关履行备案?#20013;?br/>? ? ? ?(五)初创科技型企业接受天使投资个人投资满2年,在上海证券交易所、深圳证券交易所上市的,天使投资个人转让该企业股票时,按照?#20013;?#38480;售股有关规定执行,其尚未抵扣的投资额,在税款清算时一并计算抵扣。
    ? ? ? ?(六)享受本通知规定的税收试点政策的纳税人,其主管税务机关?#21592;?#25237;资企业是否符合初创科技型企业条件有异议的,可以转请被投资企?#25269;?#31649;税务机关提供相关材料。对纳税人提供虚假资?#24076;?#36829;规享受税收试点政策的,应按税收征管法相关规定处理,并将其列入失信纳税人名单,按规定实施联合惩戒措施。

    四、执行时间及试点地区
    ? ? ? ?本通知规定的企业所得税政策自2017年1月1日起试点执行,个人所得税政策自2017年7月1日起试点执行。执行日期前2年内发生的投资,在执行日期后投资满2年,且符合本通知规定的其他条件的,可以?#35270;?#26412;通知规定的税收试点政策。
    ? ? ? ?本通知所称试点地区包括京津?#20581;?#19978;海、广东、?#19981;鍘?#22235;川、武汉、西安、沈阳8个全面创新改革试验区域和苏州工业园区。
    ? ? ? ?财政部 税务总局

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